一、经典案例

　　甲公司在乙电商平台销售电子产品，按乙公司与甲公司合同约定，甲公司销售需向乙公司支付渠道费。另外，乙平台公司为增强客户端消费者对其平台的用户黏性，会自主发放优惠券给平台用户。比如，甲公司在该平台上销售的A产品，售价是300元，消费者获得了该平台发放的优惠券50元，实付250元购得了电子产品，乙公司向甲公司支付50元，甲公司最终的收款金额为300元。但平台要求甲公司针对优惠券50元，开具增值税税率为6%的服务项目增值税专用发票。

　　二、案例解析

　　在新经济模式下，旧有的会计核算和税费确认受到了一定的挑战，本案例出现了平台对用户进行补贴，用户按照补贴后的金额购买了甲公司的产品。这类较新的业务模式，其实与国家对电动汽车购置者购买电动汽车后，对厂商的补贴，购车者按照补贴后的价格购置电动车类似。类似的业务还有国家对节能灯的补贴，这是国家引导产业发展的一个举措。

　　政府直接对终端用户进行补贴，不如直接对厂商进行补贴高效便捷，终端用户数量过于庞大，不便于操作，所以目前的补助款多向厂商发放，而不是向终端消费者。实际，早在“家电下乡”时，根据国税函〔2009〕276号：强化发票管理，督促家电下乡经销户向农民开具发票。发票不仅是税务机关实施税源监控的重要工具，也是农民取得家电下乡财政补贴的关键凭据。各地要加强对家电下乡经销户发票开具的监管，要求经销户向农民及时开具销售发票，并做到逐笔开具、内容真实、栏目齐全，确保家电下乡财政补贴发放工作的顺利实施。这个表述意味着当时的财政补贴很可能是直接发放到终端用户了。

　　在电动车、节能灯补贴的业务中，补贴款直接跟销售产品相关，是销售款的一个组成部分，我们对政府补贴是适用收入准则，而不是政府补助准则。另外，根据国家税务总局公告2021年第17号：企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。

　　甲公司的业务模式特殊之处在于，补贴款不是来源于政府而是来源于其他企业，虽然会计准则对此类情况并未规定，但销售产品并从直接消费者和平台两处取得了对价，共同构成了一笔完整的销售业务，该业务涉及到的补贴款适用收入准则，这一点无争议。

　　但对于平台方要求针对补贴款开具的6%税率的发票与产品销售13%税率差异如何考虑，需要进一步分析和研究。

　　(一)消费者

　　消费者支付了250元的对价获得了原价300元的产品，针对于最终消费者来说，并不区分平台方和平台上的商户，而是将两者作为一个整体对待，消费者属于直接按照商业折扣后的价格购买产品，不存在无偿获得产品的情况，也不需要代扣代缴个人所得税。

　　(二)乙电商平台

　　对于乙电商平台来说，目的是增加平台用户对其使用的频率和用户粘性，本质上是广告或推广的目的，且乙平台并未从甲公司获得产品或其他服务，本质上是乙平台替平台用户承担了一部分货款。

　　从业务实质上看，个人用户作为一个独立的个体，并处在一定的社会关系之中，本身带有传播和推广的功能，补贴用户会促使用户重复使用平台，或者向亲朋好友推荐该平台，是个人作为消费者与个人广告供应者的一种竞合关系，两种属性在个人用户身上得到了统一。但个人不是广告商，基于购买产品行为获得的低价购买产品经济利益，也无需向平台公司开具广告服务发票。

　　乙平台不是先从甲公司购买了产品后转赠给平台用户，只是补贴了客户端用户，平台在整个交易过程中，并未从甲公司采购产品和购买服务。严格意义上，甲公司与乙平台并未有直接的交易，不存在增值税应税行为。但乙平台向甲支付了款项，并取得6%税率的增值税专用发票，不应该抵扣进项税，否则可能会存在税务风险。

　　(三)甲公司

　　一般来说，优惠券(相当于商业折扣)是销售者向客户直接提供的，按照折扣后的金额结算，但本案例的特点是甲公司没有实际提供折扣，而是由平台直接对最终的消费者发放，甲公司从两方获得了销售产品的全部合同对价。

　　甲公司对一个具体的销售活动，只能使用一个增值税税率，这一点是确定的，《增值税暂行条例》及其实施细则，全面营改增的关键性文件，财税[2016]36号文等并无一个产品两处收款可以适用两个税率的规定。此外，按照税法的基本原则可以想到，如果允许一个产品适用产品销售和服务提供两个税率，会造成很大的税收漏洞，税法显然也不可能允许这种情况发生。

　　根据《增值税暂行条例》：在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

　　根据《发票管理办法》第二十条：销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票;特殊情况下由付款方向收款方开具发票。

　　所以，向实际客户开具含税250元的发票，并将剩余含税50元价款作为无票收入申报缴纳增值税，可能是个合理的方法，或者经咨询当地税务局，并与乙公司沟通后，是否可向乙公司开具不征增值税发票。

　　如果甲乙沟通无果，乙公司坚持索要6%税率的增值税专用发票，甲公司仍然需要对含税50元的补贴款按照13%的销项税税率缴纳增值税，但增值税纳税申报的填报难以按照常规的填法，需要在咨询当地税务局的基础上填报，保证总体上不少缴纳增值税。

　　总体分录如下：

　　借：其他应收款等(乙公司代收部分)  250

　　应收账款等-电商平台(乙公司补贴部分)  50

　　贷：主营业务收入【(250+50)/(1+13%)】  265.49

　　应交税费-应交增值税-销项税额  34.51

　　其中250元对应的销项税可与开具给消费者的发票对应一致，即250*13%/(1+13%)=28.76;含税50元的补贴款对应的销项税可以与开具给平台的服务发票对应一致，即50*6%/(1+6%)=2.83。合计销项税31.59与34.51的差额2.92元需要咨询当地税务局的填报意见，保证不少缴纳增值税。

　　最后，实务中不少人认为甲公司向乙公司开具6%增值税发票是合理的，是甲公司向乙公司提供了类似于推广的服务。这种观点完全不理解经济业务实质，甲公司属于完全的获益方，虽然甲公司按照既定的价格政策销售了产品，表面上没有额外的利益流入，但客观上，由于乙公司的补贴行为，降低了消费者的价格，提高了消费者的购买欲望，消费者作为一个整体，增加了购买数量，甲公司属于纯获利，哪里向乙公司提供过服务，当然更不能模拟先采购商品后捐赠给平台用户。甲公司在整个交易中只是向消费者销售了电子产品。

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