年度销售返利税会差异处理

　　年度销售返利一般涉及跨年，比如甲公司的营销政策规定，年度销售超过1000万，则按年度销售总金额支付经销商10%返利。

　　2022年1月甲公司统计2021年全年经销商销售数据，乙公司作为甲公司的常年合作经销商，2021年销售金额1200万，按销售政策甲公司返利给乙公司120万。

　　甲公司执行新收入准则：

　　1、2021年对乙公司的销售收入会计处理：

　　借：应收账款、银行存款等  1200万

　　贷：主营业务收入  941.95万

　　应交税费-应交增值税-销项税  138.05万

　　合同负债  120万

　　2、2021年度企业所得税处理：

　　由于销售返利在2021年度未实际支付，因此2021年度的企业所得税收入需全额确认，为全额1,061.95万元(1200÷1.13)，与会计确认收入941.95万形成差异，为返利的120万。

　　2021年度汇算清缴时对收入纳税调增120.00万(1,061.95-941.95)。

　　3、2022年度支付返利会计处理

　　(1)现金或冲抵货款支付返利，并开具红字发票

　　借：合同负债  120万

　　贷：银行存款、应收账款等  120万

　　应交税费-应交增值税-销项税(红字)  -13.81万

　　主营业务收入  13.81万

　　(2)以货物支付返利，比如发货800万，实际收款680万，并开具红字发票

　　借：合同负债  120万

　　银行存款、应收账款等  680万

　　贷：主营业务收入-货物销售收入  707.96万

　　应交税费-应交增值税-销项税  92.04万(货物销项)

　　应交税费-应交增值税-销项税(红字)  -13.81万

　　主营业务收入  13.81万

　　4、2022年度税务处理

　　无论是现金支付、冲抵货款还是以货物支付，所得税处理如下：

　　2022年度实际发生返利120万，则在实际发生的当年2022年度冲减120万所得税收入，由于会计处理不涉及收入冲减，形成税会差役，应纳税调减所得税收入120万。

　　5、税会差异

　　针对乙公司的销售返利，甲公司2021年度全额确认所得税收入1,061.95万，2022年度冲减所得税收入120万，该笔业务合计确认所得税收入941.95万，与2021年会计确认的收入941.95万一致，因此该税会差异只是暂时性，只是涉及不同纳税年度的调整。

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