关联方资金拆借税会处理案例解析

　　存在关联关系的公司时常会涉及到资金占用，有些符合免增值税条件，这种情况可翻阅笔者《股东无息贷款税会处理案例解析》、《集团企业无偿占用资金免增值税条件及无偿占用风险》等文章。

　　如果企业存在多个股东，这时候进行资金拆借一般会收取利息，否则某些股东会觉得被占了便宜。以下问题是某财务人员咨询的关于员工借款问题，实际本问题适用的范围要更广，不仅局限于员工个人。

　　请问：员工向公司借款，公司向员工收取的借款利息，是否要交增值税?

　　员工向公司借款，用于与开展公司业务无关的个人事项，属于公司对外进行了财务资助。以下从税会两个角度进行分析：

　　一、会计方面

　　本业务实质上属于企业让渡了一定期间的资金使用权，在会计核算上有两个可供选择的核算科目。

　　其他业务收入核算的是公司的非主营业务收入，包括了让渡资产使用权，但本案例的资产比较特殊属于货币资金，而不是通常的房屋、机器设备，或者商标使用权等等。

　　根据《民法典》关于货币资金的规定资金是一经借贷即占有，资金随着流转所有权发生了转移。因为资金是一般等价物，不像其他资产是特定物。所以，这里将资金类比于其他资产的让渡使用权也似乎不是很恰当。

　　另外，资金借贷是银行等金融机构的业务，也不是企业必然涉及的，属于一种偶发行为。综上计入其他业务收入似乎不算太合理。

　　财务费用：借款费用包括借款利息、因借款发生的折价或溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额。将收到的利息冲减财务费用，可能会更恰当一些。

　　(二)税务方面

　　以上仅是会计处理上的探讨，这些都不影响增值税的缴纳，而且本业务也没有可争议之处。签订，或者不签订借款合同，都属于一份本金固定，利息固定的贷款业务，企业应该按照贷款服务缴纳增值税。

　　由于这些属于营改增之前的非增值税业务，一般企业财务人员接触不多，往往漏计提增值税，这种现象在实务中还是比较普遍，也埋下了税务隐患。

　　根据财税2016年36号文，附件一：

　　金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

　　贷款服务：

　　贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

　　融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。

　　以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

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